INTERESSI PASSIVI: NUOVE REGOLE IN UNICO SOCIETÀ DI CAPITALI

Con il nuovo modello Unico 2009 società di capitali, approva

to con provvedimento del direttore dell’Agenzia delle Entrate del 31 gennaio 2009 è stato introdotto un prospetto sugli interessi passivi per la nuova modalità di calcolo dell’indeducibilità dal reddito e del riporto degli interessi e del risultato operativo.

Ai sensi del nuovo articolo 96 del TUIR, gli interessi passivi e gli altri oneri assimilati sostenuti a partire dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31/12/2007, non capitalizzati, possono essere dedotti fino a concorrenza degli interessi attivi e dei proventi assimilati.

La parte eccedente risulta deducibile nel limite del 30% del risultato operativo lordo (R.O.L.) della gestione caratteristica. L’ulteriore eccedenza residua potrà essere dedotta nei periodi d’imposta successivi.

Per i primi due periodi d’imposta di applicazione delle nuove norme, il limite di deducibilità è forfetariamente aumentato di:
§ 10.000,00 euro per il primo periodo;
§ 5.000,00 euro per il secondo.

Nel rigo RF16 va indicato l’importo degli interessi passivi indeducibili:

Nella prima colonna, va indicato l’importo degli interessi passivi indeducibili ai sensi dell’art. 96 del TUIR al fine di determinare l’importo dell’eccedenza di tali interessi.
Nella seconda colonna va indicato l’importo della precedente colonna 1 e degli altri interessi passivi indeducibili (ad esempio: interessi di mora indeducibili, in quanto non ancora corrisposti, interessi obbligazionari indeducibili, interessi dovuti dai soggetti che liquidano trimestralmente l’IVA).

Per usufruire della deducibilità degli interessi passivi, deve essere compilato il seguente prospetto contenuto nel modello Unico 2009 società di capitali:

Rigo RF118 – Interessi passivi deducibili:

· colonna 1, l’importo corrispondente agli interessi passivi annotati in bilancio;
· colonna 2, l’importo degli interessi attivi annotati in bilancio, compresi quelli impliciti derivanti da crediti di natura commerciale.
· colonna 3, il minor importo tra quelli indicati nelle colonne 1 e 2, corrispondente all’ammontare degli interessi passivi direttamente deducibili;
· colonna 4, l’eventuale eccedenza degli interessi passivi deducibili corrispondente alla differenza, se positiva, tra gli importi alle predette colonne 1 e 2.

Rigo RF119 – Risultato operativo lordo:

· colonna 1, l’importo corrispondente al risultato operativo lordo (ROL);
· colonna 2, va indicata la quota degli interessi passivi deducibili nel limite del 30% del ROL della gestione caratteristica. Se la colonna 4 del rigo RF118 è stata compilata, va riportato il minore tra l’importo indicato nella predetta colonna 4 e il 30% dell’importo della colonna 1 del rigo RF119.

RigoRF 120 – Eccedenza ROL riportabile:

· colonna 1, va riportata l’ammontare del ROL eccedente l’importo che è stato utilizzato ai fini della deduzione degli interessi, pari alla differenza, se positiva, tra il 30% dell’importo di colonna 1 del rigo RF119 e l’importo di colonna 4 del rigo RF118;
· colonna 2, va indicato l’ammontare relativo al risultato operativo lordo eccedente l’importo che è stato utilizzato pari alla differenza, se positiva, tra il 30 per cento dell’importo di colonna 1 del rigo RF119 e l’importo di colonna 4 del rigo RF118.

Rigo RF121 – Interessi passivi non deducibili riportabili:

· colonna 1, va riportata la quota di interessi passivi riportabili, di cui alla colonna 2, trasferita al consolidato;
· colonna 2, va indicato l’importo relativo alla quota di interessi passivi non deducibili da riportare nel rigo RF16 (variazione in aumento) corrispondente alla differenza tra l’importo di cui al rigo RF118, colonna 4, e quello di cui al rigo RF119, colonna 2. Nel caso in cui la colonna 4 del rigo RF118 non sia compilata, ovvero sia pari alla colonna 2 del rigo RF119, il presente rigo non deve essere compilato.
Vediamo ora con un esempio la compilazione del prospetto:

Interessi passivi risultanti dal bilancio 34.000
Interessi attivi 4.500
Eccedenza interessi passivi è 34.000 – 4.500 29.500
Risultato operativo lordo 45.000
30% del ROL 13.500
Interessi deducibiliè 13.500 + 10.000 (primo periodo 2008) 23.500
Interessi indeducibili riportabiliè 29.500 – 26.500 6.000